Historia zmian - 22 lipca 2026
o rachunkowości.
PoPrzed
Art. 3.
zmienionyIlekroć w ustawie jest mowa o:
jednostce – rozumie się przez to podmioty i osoby określone w art. 2 ust. 1;
dniu bilansowym – rozumie się przez to dzień, na który jednostka sporządza
sprawozdanie finansowe;
przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości – rozumie się przez to wybrane
i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą, w tym także
określone w MSR, zapewniające wymaganą jakość sprawozdań finansowych;
aktywach – rozumie się przez to kontrolowane przez jednostkę zasoby
majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych
zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
ekonomicznych;
aktywach trwałych – rozumie się przez to aktywa jednostki, które nie są zaliczane
do aktywów obrotowych, o których mowa w pkt 18;
wartościach niematerialnych i prawnych – rozumie się przez to, z zastrzeżeniem
pkt 17, nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa
majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym
okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania
na potrzeby jednostki, a w szczególności:
autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów
użytkowych oraz zdobniczych,
know-how.
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania na
podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, wartości niematerialne
i prawne zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z
warunkami określonymi w ust. 4. Do wartości niematerialnych i prawnych
zalicza się również nabytą wartość firmy oraz koszty zakończonych prac
rozwojowych;
środkach trwałych – rozumie się przez to, z zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe
aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej
użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na
potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności:
nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu,
budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do
lokalu użytkowego,
maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,
ulepszenia w obcych środkach trwałych,
inwentarz żywy.
Środki trwałe oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
leasingu zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie
z warunkami określonymi w ust. 4;
środkach trwałych w budowie – rozumie się przez to zaliczane do aktywów
trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już
istniejącego środka trwałego;
inwestycjach – rozumie się przez to aktywa posiadane przez jednostkę w celu
osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości
tych aktywów, uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów
w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej,
a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości
niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są
posiadane przez nią w celu osiągnięcia tych korzyści. W przypadku zakładów
ubezpieczeń i zakładów reasekuracji przez inwestycje rozumie się lokaty;
aktywach obrotowych – rozumie się przez to tę część aktywów jednostki, które
w przypadku:
aktywów rzeczowych, o których mowa w pkt 19 – są przeznaczone do
zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu
normalnego cyklu operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeżeli
trwa on dłużej niż 12 miesięcy,
aktywów finansowych, o których mowa w pkt 24 – są płatne i wymagalne
lub przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub
od daty ich założenia, wystawienia lub nabycia, albo stanowią aktywa pie-
niężne,
należności krótkoterminowych – obejmują ogół należności z tytułu dostaw
i usług oraz całość lub część należności z innych tytułów niezaliczonych do
aktywów finansowych, a które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od
dnia bilansowego,
rozliczeń międzyokresowych – trwają niedłużej niż 12 miesięcy od dnia
bilansowego;
rzeczowych aktywach obrotowych – rozumie się przez to materiały nabyte
w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez
jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku
produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie
nieprzetworzonym;
jednostce mikro – rozumie się przez to jednostkę, która w roku obrotowym, za
który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok
obrotowy, a w przypadku jednostki rozpoczynającej działalność albo
prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą – w roku
obrotowym, w którym rozpoczęła działalność albo prowadzenie ksiąg
rachunkowych w sposób określony ustawą, nie przekroczyła co najmniej dwóch
z następujących trzech wielkości:
2 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego,
4 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów
i produktów za rok obrotowy,
10 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na
pełne etaty
– przy czym jednostka traci status jednostki mikro, jeżeli w roku obrotowym, za
który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok
obrotowy przekroczyła co najmniej dwie z trzech tych wielkości;
jednostce małej – rozumie się przez to jednostkę niebędącą jednostką mikro,
która w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz
w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostki
rozpoczynającej działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób
określony ustawą – w roku obrotowym, w którym rozpoczęła działalność albo
prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą, nie przekroczyła
co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
33 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego,
66 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów
i produktów za rok obrotowy,
50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na
pełne etaty
– przy czym jednostka traci status jednostki małej, jeżeli w roku obrotowym, za
który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok
obrotowy przekroczyła co najmniej dwie z trzech tych wielkości;
jednostce średniej – rozumie się przez to jednostkę niebędącą jednostką mikro
ani jednostką małą, która w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie
finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku
jednostki rozpoczynającej działalność – w roku obrotowym, w którym
rozpoczęła działalność, nie przekroczyła co najmniej dwóch z następujących
trzech wielkości:
110 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego,
220 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów
i produktów za rok obrotowy,
250 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na
pełne etaty
– przy czym jednostka traci status jednostki średniej, jeżeli w roku obrotowym,
za który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten
rok obrotowy przekroczyła co najmniej dwie z trzech tych wielkości;
jednostce dużej – rozumie się przez to jednostkę, która w roku obrotowym, za
który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok
obrotowy, a w przypadku jednostki rozpoczynającej działalność – w roku
obrotowym, w którym rozpoczęła działalność, przekroczyła co najmniej dwie
z następujących trzech wielkości:
110 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego,
220 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów
i produktów za rok obrotowy,
250 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na
pełne etaty
– przy czym jednostka traci status jednostki dużej, jeżeli w roku obrotowym, za
który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok
obrotowy nie przekroczyła co najmniej dwóch z trzech tych wielkości;
dużej grupie – rozumie się przez to grupę kapitałową, która w roku obrotowym,
za który jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie
finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyła:
po dokonaniu wyłączeń konsolidacyjnych, o których mowa w art. 60 ust. 2
i 6, co najmniej dwie z następujących trzech wielkości:
– 110 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego,
– 220 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów
i produktów za rok obrotowy,
– 250 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu
na pełne etaty, oraz
przed dokonaniem wyłączeń konsolidacyjnych, o których mowa
w art. 60 ust. 2 i 6, co najmniej dwie z następujących trzech wielkości:
– 132 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego,
– 264 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów
i produktów za rok obrotowy,
– 250 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu
na pełne etaty
– przy czym grupa kapitałowa traci status dużej grupy, jeżeli w roku obrotowym,
za który jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie
finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy nie przekroczyła co
najmniej dwóch z trzech wielkości określonych w lit. a lub b;
banku – rozumie się przez to jednostkę działającą na podstawie przepisów Prawa
bankowego;
zobowiązaniach – rozumie się przez to wynikający z przeszłych zdarzeń
obowiązek wykonania świadczeń o wiarygodnie określonej wartości, które
spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki;
rezerwach – rozumie się przez to zobowiązania, których termin wymagalności
lub kwota nie są pewne;
rezerwach techniczno-ubezpieczeniowych – rozumie się przez to rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe dla celów rachunkowości tworzone przez zakład
ubezpieczeń lub zakład reasekuracji;
zobowiązaniach krótkoterminowych – rozumie się przez to ogół zobowiązań
z tytułu dostaw i usług, a także całość lub tę część pozostałych zobowiązań, które
stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego;
instrumentach finansowych – rozumie się przez to kontrakt, który powoduje
powstanie aktywów finansowych u jednej ze stron i zobowiązania finansowego
albo instrumentu kapitałowego u drugiej ze stron pod warunkiem, że z kontraktu
zawartego między dwiema lub więcej stronami jednoznacznie wynikają skutki
gospodarcze, bez względu na to, czy wykonanie praw lub zobowiązań
wynikających z kontraktu ma charakter bezwarunkowy albo warunkowy. Do
instrumentów finansowych nie zalicza się w szczególności:
rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
umów o gwarancje finansowe, które ustalają wykonanie obowiązków
z tytułu udzielonej gwarancji, w formie zapłacenia kwot odpowiadających
stratom poniesionym przez beneficjenta na skutek niespłacenia
wierzytelności przez dłużnika w wymaganym terminie,
umów o przeniesienie praw z papierów wartościowych w okresie pomiędzy
terminem zawarcia i rozliczenia transakcji, gdy wykonanie tych umów
wymaga wydania papierów wartościowych w określonym terminie,
również wtedy, gdy przeniesienie tych praw następuje w formie zapisu na
rachunku papierów wartościowych, prowadzonym przez podmiot
upoważniony na podstawie odrębnych przepisów,
aktywów i zobowiązań z tytułu programów, z których wynikają udziały
pracowników oraz innych osób związanych z jednostką w jej kapitałach lub
w kapitałach innej jednostki z grupy kapitałowej, do której należy
jednostka,
umów połączenia spółek, z których wynikają obowiązki określone
w art. 44b ust. 9;
aktywach finansowych – rozumie się przez to aktywa pieniężne, instrumenty
kapitałowe wyemitowane przez inne jednostki, a także wynikające z kontraktu
prawo do otrzymania aktywów pieniężnych lub prawo do wymiany instru-
mentów finansowych z inną jednostką na korzystnych warunkach;
aktywach pieniężnych – rozumie się przez to aktywa w formie krajowych
środków płatniczych, walut obcych i dewiz. Do aktywów pieniężnych zalicza się
również inne aktywa finansowe, w tym w szczególności naliczone odsetki od
aktywów finansowych. Jeżeli aktywa te są płatne lub wymagalne w ciągu
3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty),
to na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych zalicza się je do środków
pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach z działalności inwestycyjnej
(lokacyjnej);
instrumentach kapitałowych – rozumie się przez to kontrakty, z których wynika
prawo do majątku jednostki, pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu
wszystkich wierzycieli, a także zobowiązanie się jednostki do wyemitowania lub
dostarczenia własnych instrumentów kapitałowych, a w szczególności udziały,
opcje na akcje własne lub warranty;
zobowiązaniach finansowych – rozumie się przez to zobowiązanie jednostki do
wydania aktywów finansowych albo do wymiany instrumentu finansowego
z inną jednostką, na niekorzystnych warunkach;
zobowiązaniach warunkowych – rozumie się przez to obowiązek wykonania
świadczeń, których powstanie jest uzależnione od zaistnienia określonych
zdarzeń;
aktywach netto – rozumie się przez to aktywa jednostki pomniejszone
o zobowiązania, odpowiadające wartościowo kapitałowi (funduszowi)
własnemu;
zakładzie ubezpieczeń – rozumie się przez to jednostkę prowadzącą działalność
ubezpieczeniową na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej;
przychodach i zyskach – rozumie się przez to uprawdopodobnione powstanie
w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej
wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości
zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia
jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub
właścicieli;
przychodach netto ze sprzedaży towarów i produktów – rozumie się przez to:
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów, z uwzględnieniem
dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń, bez podatku
od towarów i usług oraz innych podatków bezpośrednio związanych z
obrotem – w przypadku jednostek innych niż określone w lit. b–e,
przychody z umów z klientami, o których mowa w MSR – w przypadku
jednostek stosujących MSR,
składkę przypisaną brutto – w przypadku zakładów ubezpieczeń i zakładów
reasekuracji,
sumę pozycji I, IV, VII, VIII i XI w rachunku zysków i strat określonych w
załączniku nr 2 do ustawy – w przypadku banków krajowych, oddziałów
instytucji kredytowych i oddziałów banków zagranicznych,
przychody w rozumieniu ram sprawozdawczości finansowej stosowanych
przez jednostkę, na podstawie których są sporządzane sprawozdania
finansowe jednostki – w przypadku jednostek mających siedzibę lub
miejsce sprawowania zarządu poza terytorium Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, o których mowa w art. 63zd ust. 1 pkt 1 lit. b oraz pkt 2 lit.
a oraz b;
kosztach i stratach – rozumie się przez to uprawdopodobnione zmniejszenia
w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej
wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości
zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub
zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez
udziałowców lub właścicieli;
pozostałych kosztach i przychodach operacyjnych – rozumie się przez to koszty
i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki,
a w szczególności koszty i przychody związane:
z działalnością socjalną,
ze zbyciem materiałów, środków trwałych, środków trwałych w budowie,
wartości niematerialnych i prawnych, a także nieruchomości oraz wartości
niematerialnych i prawnych zaliczonych do inwestycji,
z utrzymywaniem nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych
zaliczonych do inwestycji, w tym także z aktualizacją wartości tych
inwestycji, jak również z ich przekwalifikowaniem odpowiednio do
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli do
wyceny inwestycji przyjęto cenę rynkową bądź inaczej określoną wartość
godziwą,
z odpisaniem należności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych,
nieściągalnych, z wyjątkiem należności i zobowiązań o charakterze
publicznoprawnym nieobciążających kosztów,
z utworzeniem i rozwiązaniem rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych
z operacjami finansowymi,
z odpisami aktualizującymi wartość aktywów i ich korektami, z wyjątkiem
odpisów obciążających koszty finansowe,
z odszkodowaniami i karami,
z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny
aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż dopłaty do cen
sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych
w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych,
ze zdarzeniami losowymi;
zyskach i stratach nadzwyczajnych – rozumie się przez to zyski i straty
powstające w bankach, zakładach ubezpieczeń, zakładach reasekuracji oraz
spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych na skutek zdarzeń
trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązane
z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia;
sprawowaniu kontroli nad inną jednostką – rozumie się przez to zdolność
jednostki do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki, w celu
osiągania korzyści ekonomicznych z jej działalności;
sprawowaniu współkontroli nad inną jednostką – rozumie się przez to zdolność
wspólnika jednostki współzależnej na równi z innymi wspólnikami, na zasadach
określonych w zawartej pomiędzy nimi umowie, umowie spółki lub statucie do
kierowania polityką finansową i operacyjną tej jednostki, w celu osiągania
wspólnie korzyści ekonomicznych z jej działalności;
znaczącym wpływie na inną jednostkę – rozumie się przez to niemającą znamion
sprawowania kontroli lub współkontroli zdolność jednostki do wpływania na
politykę finansową i operacyjną innej jednostki, w szczególności przez:
udział w podejmowaniu decyzji w sprawie podziału zysku lub pokrycia
straty lub
zasiadanie w organie zarządzającym, nadzorującym lub administrującym,
lub
przeprowadzanie istotnych transakcji z tą jednostką, lub
udostępnianie tej jednostce informacji technicznych o zasadniczym
znaczeniu dla jej działalności, lub
możliwość powoływania i odwoływania członków organów
zarządzających, nadzorujących lub administrujących, lub
posiadanie niemniej niż 20 % ogólnej liczby głosów w organie
stanowiącym tej jednostki;
jednostce dominującej – rozumie się przez to jednostkę będącą spółką handlową
lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą kontrolę nad jednostką zależną,
w szczególności:
posiadającą bezpośrednio lub pośrednio większość ogólnej liczby głosów
w organie stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień
z innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi prawa głosu zgodnie
z wolą jednostki dominującej, lub
będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania
polityką finansową i operacyjną tej jednostki zależnej w sposób
samodzielny lub przez wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na
podstawie umowy zawartej z innymi uprawnionymi do głosu,
posiadającymi na podstawie statutu lub umowy spółki, łąc
Art. 45.
zmienionySprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy,
stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a–1ba, zasady wyceny aktywów
i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
Sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych
dopuszczonych, emitentów zamierzających ubiegać się lub ubiegających się o ich
dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego
Obszaru Gospodarczego mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
Sprawozdania finansowe jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej,
w której jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe
zgodnie z MSR, mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
Sprawozdania finansowe jednostek będących podatnikami krajowego
podatku wyrównawczego, o którym mowa w ustawie z dnia 6 listopada 2024 r.
o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych
i krajowych, mogą być sporządzane zgodnie z MSR.
Decyzję w sprawie sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR,
przez jednostki, o których mowa w ust. 1a oraz 1b, podejmuje organ zatwierdzający.
Organ zatwierdzający może podjąć decyzję w sprawie zaprzestania
stosowania MSR przy sporządzaniu sprawozdań finansowych przez jednostki
w przypadku ustania okoliczności, o których mowa w ust. 1a–1ba.
Sprawozdania finansowe oddziałów przedsiębiorcy zagranicznego mogą być
sporządzane zgodnie z MSR, jeżeli przedsiębiorca ten sporządza sprawozdanie
finansowe zgodnie z MSR.
Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje
się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
osobistym.
Sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców
Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie
udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Sprawozdania finansowe emitentów, których papiery wartościowe zostały
dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, sporządza się w formacie, o którym
mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) 2019/815.
Sprawozdania finansowe jednostek niebędących emitentami papierów
wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym, sporządzane
zgodnie z MSR, sporządza się w formacie, o którym mowa w rozporządzeniu Komisji
(UE) 2019/815, lub innym formacie przeszukiwalnym.
Sprawozdanie finansowe składa się z:
bilansu;
rachunku zysków i strat;
informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania
finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.
Sprawozdanie finansowe:
jednostki innej niż jednostka mikro i jednostka mała oraz jednostka, o której
mowa w art. 80 ust. 4,
jednostki sektora finansów publicznych, która w poprzedzającym roku
obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniła co najmniej
dwa warunki, o których mowa w art. 64 ust. 1 pkt 4,
alternatywnej spółki inwestycyjnej(uchylony)
– obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek
przepływów pieniężnych.
Sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego obejmuje ponadto
zestawienie zmian w aktywach netto, a w przypadku sprawozdania finansowego
funduszu inwestycyjnego zamkniętego – również rachunek przepływów pieniężnych.
Sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego oraz alternatywnej spółki
inwestycyjnej obejmuje dodatkowo zestawienie lokat.
Sprawozdanie finansowe alternatywnej spółki inwestycyjnej obejmuje
dodatkowo zestawienie informacji dodatkowych o spółce obejmujące informacje
o strukturze aktywów i kosztach działalności, wartości aktywów netto i informacje
dotyczące wartości aktywów netto na prawo uczestnictwa i sposobu jej ustalania,
informacje o wyemitowanych przez alternatywną spółkę inwestycyjną instrumentach
finansowych lub przyznanych uprawnieniach wpływających na ustalenie wartości
aktywów netto lub na prawa inwestorów oraz informacje dotyczące uprzywilejowania
praw uczestnictwa albo ograniczenia uprawnień z nich wynikających.
Do rocznego sprawozdania finansowego dołącza się sprawozdanie
z działalności jednostki, jeżeli obowiązek jego sporządzania wynika z ustawy lub
odrębnych przepisów.
Sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności jednostki
sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej. Dane liczbowe można
wykazywać w zaokrągleniu do tysięcy złotych, jeżeli nie zniekształca to obrazu
jednostki zawartego w sprawozdaniu finansowym oraz w sprawozdaniu
z działalności.
Sprawozdania finansowe oraz sprawozdania z działalności emitentów
papierów wartościowych dopuszczonych, emitentów zamierzających ubiegać się lub
ubiegających się o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych
krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego sporządza się na podstawie przepisów
ustawy, z uwzględnieniem przepisów o obrocie papierami wartościowymi.